作者 | 德恒上海律師事務所

高亞平律師團隊

靈活用工 “白條入賬”又出問題了！連上市公司也“中槍”！

近日，靈工服務商順利辦（000606）發(fā)布《2021年度業(yè)績預告》《關于深圳證券交易所關注函的回復公告》（下稱“《公告》”），提及其旗下6家孫公司在主管稅務局2020 年度的稅務風險排查中，被發(fā)現(xiàn)在其靈活用工業(yè)務項下，其向承接業(yè)務的自然人或第三方公司支付的服務對價成本在匯算清繳期內(nèi)未及時取得成本發(fā)票，因而被認為企業(yè)所得稅稅前扣除的依據(jù)不充分，故被下發(fā)《責令限期改正通知書》，被要求補開、換開成本發(fā)票。

無獨有偶，去年10月，國家稅務總局天津市稅務局（下稱“天津稅務局”）在《對市人大十七屆五次會議第0406號建議的答復》中也指出，平臺內(nèi)經(jīng)營者通過互聯(lián)網(wǎng)平臺從事生產(chǎn)經(jīng)營活動且由互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)支付收入的，平臺內(nèi)經(jīng)營者應向其開具發(fā)票；未開具發(fā)票的，對已發(fā)生實際業(yè)務且能夠確保業(yè)務真實的，在與主管稅務機關建立委托代征關系后，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)可代平臺內(nèi)經(jīng)營者向主管稅務機關申請匯總代開發(fā)票，并將此發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前列支憑證。同時指出：天津稅務局與滴滴出行科技有限公司（下稱“滴滴公司”）之間并未建立過委托代征關系。

簡言之，若平臺不具備委托代征資質(zhì)，則無法代平臺內(nèi)經(jīng)營者向主管稅務機關申請匯總代開發(fā)票，也就無法將前述匯總代開的發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前列支憑證了。

上述案例，可以看作是稅務局的“倒戈”——從最初的看似“默認”狀態(tài)，到如今書面“劃清界限”。順利辦旗下6家孫公司是否具備委托代征資質(zhì)，目前尚未能驗證；但是即便是有委托代征資質(zhì)，靈工平臺就能有合規(guī)發(fā)票入賬確認成本嗎？

對此，我們從“白條入賬”的法律規(guī)制入手，深入分析靈工平臺委托代征模式下的“白條入賬”風險（包括穿透至上游用工需求方的風險），幫助靈工平臺及用工需求方更好地評估風險，以做好應對方案。

一、 靈工平臺委托代征模式下的“白條入賬”風險有哪些？

(一) “白條入賬”的法律規(guī)制

何為“白條”？其實，白條是財務上的俗稱，并無規(guī)范釋義，一般是指不符合規(guī)范的單據(jù)憑證。在靈活用工行業(yè)，常見的白條包括向靈工人員支付服務費的銀行流水憑證、稅務局開具的靈工人員完稅憑證等。

針對白條入賬，目前主要受限于《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號，下稱“《管理辦法》”）的規(guī)制（具體如下表所示）。

從上表可知，企業(yè)非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證，均不得作為稅前扣除憑證。這基本就為“白條入賬”關上了大門。

針對平臺經(jīng)濟的“白條入賬”現(xiàn)象，國家稅務總局也釋放了明確信號：不贊同平臺企業(yè)所有經(jīng)營活動均使用內(nèi)部憑證列支成本費用，特別是增值稅應稅項目。其認為該行為不僅會在在企業(yè)所得稅征管上會造成平臺企業(yè)與非平臺企業(yè)之間的差異，不利于營造公平競爭的市場環(huán)境；亦不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風險。

由此看來，各級稅務機關對于平臺白條入賬行為并不認可，白條入賬行為本來亦帶來不少稅務風險。

(二) 靈工平臺委托代征模式下“白條入賬”的四類風險

說來也巧，靈活用工在興起之初，便是打著解決用工需求方“白條入賬”的痛點對外宣傳推廣，可惜到了自己這里，卻親手埋下了“隱雷”。

主要原因在于委托代征模式下，靈工人員仍為自然人，自然人開票的問題若未解決，靈工平臺也只將上游用工需求方的用工成本轉(zhuǎn)嫁到了自身。具體而言主要涵蓋以下四類風險：

(三) 風險穿透，誰來背鍋？

當靈工平臺出現(xiàn)委托代征資質(zhì)及發(fā)票問題時，除了靈工平臺自身會面臨相關風險外，其上游用工需求方也很難明哲保身，因為風險往往是穿透的。一張“稅務協(xié)查函”一發(fā)，用工需求方也得“抖三抖”。

用工需求方主要面臨的風險有：

(1) 靈活用工成本激增。若靈工平臺白條無法入賬，其企業(yè)所得稅的稅務成本上升，其自身盈利空間降低。為了生存，靈工平臺不得不提升服務費價格，而這最終是由用工需求方承擔，其靈活用工成本直線上升。此時，用工需求方若無其他靈工平臺充當“接盤俠”，也只能順從接受。

(2) 發(fā)票本身合規(guī)性存疑導致稅務風險。在發(fā)票定性錯誤甚至涉嫌虛開的情況下，用工需求方作為業(yè)務鏈條中的一環(huán)，其自靈工平臺處取得的用于抵扣的增值稅專用發(fā)票也會存在問題。除增值稅稅賦成本增加外，也將面臨虛開增值稅發(fā)票、偷漏稅等稅務風險。如被認定屬實，也只能“吃癟”。

二、 結語

當前，各地稅務機關都在加強靈活用工行業(yè)的稅務監(jiān)管，稅務風險排查已成常態(tài)化，由此“中槍”的靈活用工平臺不在少數(shù)。

而針對委托代征模式下“白條入賬”行為，其一旦被主管稅務機關稽查，補稅及稅務處罰風險將會極大。順利辦在《公告》中也坦言：由于涉及靈活用工業(yè)務形態(tài)多樣、對應企業(yè)及靈活用工人員數(shù)量和規(guī)模龐大，涉及地區(qū)遍及全國各地，資金結算及成本發(fā)票取得方式不一，需與客戶及主管稅務部門溝通核實的內(nèi)容較多，故已向主管稅務部門申請延長整改期限，目前暫未收到稅務機關明確回復。

無論靈工平臺是有委托代征資質(zhì)、無發(fā)票入賬，還是無委托代征資質(zhì)、有發(fā)票入賬，抑或是無委托代征紙質(zhì)、無發(fā)票入賬，都將面臨因取得不合規(guī)發(fā)票而無法作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，從而無法進行列支成本的問題。特別地，針對靈工平臺無委托代征資質(zhì)的情形，還將額外面臨因違法多征稅款而可能產(chǎn)生的稅務爭議。

甚至靈工平臺有委托代征資質(zhì)、有發(fā)票入賬，也面臨著發(fā)票定性錯誤、業(yè)務不真實虛開發(fā)票等問題。

而靈工平臺一旦產(chǎn)生風險，最終也會穿透至用工需求方。而用工需求方一旦利益受損，與該靈工平臺的合作之路也就斷了。

因此，選中賽道很重要。靈工平臺應當確保靈活用工業(yè)務真實性的同時，謹慎評估委托代征模式下白條入賬的風險，適時靈活切換靈活用工模式。若因此被主管稅務部門稽查，則應當立即啟動內(nèi)部風險自查自糾流程，并主動與稅務部門積極友好溝通，爭取延長整改期限，為業(yè)務整改留以時間和余地。